Debaty sejmoweIX Kadencja

Odpowiedź na interpelację w sprawie skutków podatkowych wnoszenia aportu w postaci akcji lub udziałów do spółek kapitałowych

   Szanowny Panie Marszałku! W związku z przesłaną przy piśmie z dnia 8 lipca 2005 r. Nr SPS-0202-10443/05 interpelacją Pana Posła Dariusza Jacka Bachalskiego z dnia 6 lipca 2005 r. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, uprzejmie informuję.    Niewątpliwie należy zgodzić się z poglądem, iż regulacje zawarte w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.), zwanej dalej ˝ustawą˝, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2000 r. nie zawierały precyzyjnych przepisów dotyczących określenia momentu opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny. Z tych względów Minister Finansów w piśmie z dnia 28 sierpnia 2000 r. Nr PB4/AS-031-241/00 dokonał urzędowej interpretacji przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie. Interpretacja ta nadal pozostaje aktualna.    Zgodnie z przyjętą wykładnią moment opodatkowania zostaje przesunięty na dzień zbycia udziałów (akcji) objętych za wkład niepieniężny, którego przedmiotem były udziały lub akcje. Koszty uzyskania przychodu wpływające na ustalenie dochodu z tej czynności należy obliczyć przy zastosowaniu art. 23 ust. 1 pkt 53 ustawy. Zastosowana w tym przepisie konstrukcja ustalenia kosztów jako wydatków na nabycie składników majątku będących przedmiotem aportu uniemożliwia przy tym ujemne konsekwencje dla budżetu, gdyż ˝cofa się˝ do chwili pierwotnego nabycia udziałów (akcji) wniesionych następnie jako aport do kolejnej spółki.    Kolejnym zagadnieniem poruszanym w wystąpieniu Pana Posła jest sytuacja, gdy oświadczenie wspólników o objęciu udziałów (akcji) i w konsekwencji podwyższenie kapitału zakładowego miało miejsce w 2000 r., zaś rejestracja podwyższenia kapitału następowała już w 2001 r. (pod rządami ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz nowymi regulacjami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych). W takim przypadku należy rozpatrzyć dwa stany faktyczne. Pierwszy dotyczy sytuacji, kiedy podwyższenie kapitału zakładowego wymaga zmiany umowy spółki, drugi zaś, gdy podwyższenie kapitału zakładowego przewidziane jest w umowie spółki i z tych względów nie jest wymagana zmiana tej umowy.    Stosownie do postanowień art. 254 § 5 Kodeksu handlowego zmiana umowy spółki nie ma skutków prawnych przed zarejestrowaniem. Zatem w pierwszym przypadku należy uznać, że zarejestrowanie podwyższenia kapitału zakładowego w 2001 r. wiąże się z objęciem udziałów (akcji) w roku dokonania tej rejestracji, co skutkuje powstaniem przychodu z tego tytułu odpowiadającego wartości nominalnej obejmowanych udziałów (akcji). Natomiast w drugim przypadku rejestracja tego zdarzenia w 2001 r. nie wywoła skutków podatkowych.    Za przyjęciem takiego rozwiązania przemawia brzmienie art. 7 ust. 9 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 104, poz. 1104, z późn. zm.), który stanowi, iż w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych przed dniem 1 stycznia 2001 r. w zamian za wkład niepieniężny koszt uzyskania przychodów określa się na podstawie przepisów obowiązujących w roku objęcia tych udziałów (akcji) lub wkładów; zasada ta ma zastosowanie także w przypadku połączenia spółek, o którym mowa w art. 24 ust. 8 ustawy wymienionej w art. 1.    Z poważaniem    Podsekretarz stanu    Jarosław Neneman    Warszawa, dnia 28 lipca 2005 r.